НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ПЕРЕД ПЕРЕЕЗДОМ В ВЕЛИКОБРИТАНИЮ
Сегодня мы сосредоточимся на обзоре налоговой системы Великобритании для лиц, планирующих переезд в Великобританию и не проживавших в ней ранее. Особенностью налоговой системы Великобритании являются различные налоговые ставки. Так, например, максимальная ставка подоходного налога составляет 45% и применяется к дивидендам, заработной плате, процентам от иностранных источников и купонным выплатам. С другой стороны, максимальная ставка налога на прирост капитала составляет 28% и взимается при продаже таких активов, как акции и недвижимость.
Еще одним важным аспектом налогового режима Великобритании является налогообложение физических лиц, не являющихся резидентами страны. Если вы не являетесь гражданином Великобритании и получаете доход из-за пределов страны, то при условии, что вы не ввозите его в Великобританию, вам не нужно платить с него налог. Это известно как налоговый метод перечисления, неофициально называемый “res non-dom taxation”.
Однако в настоящее время ведутся дискуссии об изменении системы налогообложения res non-dom. Лейбористская партия намерена отменить налогообложение по принципу non-domicile, и вполне вероятно, что до следующих выборов тори введут новые законы, зеркально отражающие наши нынешние законы о налогообложении по принципу non-domicile. Эти законы стимулируют лиц, не являющихся гражданами Великобритании, приезжать сюда на ограниченный срок, подобно законам Италии, Испании, Португалии, Израиля и многих других стран.
Понимание налоговой системы Великобритании предполагает усвоение нескольких ключевых понятий. Во-первых, налоговое резидентство: налоговый резидент облагается налогом на доход, полученный от источников в Великобритании, а также потенциально на доход, полученный за пределами Великобритании, который он ввозит в страну. Во-вторых, домициль, который мы рассмотрим более подробно позже.
Налоговый год в Великобритании длится с 6 апреля по 5 апреля следующего календарного года. Резидентство определяется количеством дней, проведенных в Великобритании в течение налогового года, при этом под днем понимается любая полночь, проведенная в Великобритании.
Вопреки распространенному мнению, вы можете считаться налоговым резидентом Великобритании, даже если проведете в стране менее 183 дней в течение налогового года. В действительности пороговыми значениями являются менее 91, 121 и 183 дней пребывания в Великобритании, в зависимости от различных личных обстоятельств.
Для определения налогового резидентства учитываются различные факторы, такие как наличие постоянной работы в Великобритании или за рубежом, наличие постоянного жилья в Великобритании или за рубежом, а также налоговое резидентство вашей семьи в Великобритании.
Что касается понятия “домициль”, то оно определяет вашу конкретную принадлежность к той или иной стране. Для целей налогообложения в Великобритании каждый человек имеет домициль по происхождению, который обычно передается от отца к детям. Вы также можете приобрести домициль по выбору, выразив желание постоянно или бессрочно проживать в той или иной стране.
На понятии “домициль” основан принцип ремитентного налогообложения. Доходы и прирост капитала, полученные из иностранных источников, не облагаются налогом в Великобритании, если они не ввезены в страну. Примерами могут служить дивиденды, полученные от компании-резидента за пределами Великобритании, иностранные проценты, выплачиваемые иностранным должником, и иностранный прирост капитала, возникающий в результате продажи активов, расположенных за рубежом.
Наконец, денежный перевод представляет собой использование или получение дохода или прироста капитала в пользу лица, которое его получило. Типичными примерами перевода являются дивиденды от иностранной компании, ввезенные в Великобританию, или доход от аренды жилья за рубежом, использованный для покупки товаров в Великобритании.
Типичные примеры перевода включают в себя различные сценарии: если дивиденды от иностранной компании перечисляются на ваш банковский счет в Великобритании, они считаются переведенными в Великобританию. Аналогичным образом, если вы зачисляете дивиденды на счет в швейцарском банке, а затем используете банковскую карту в Великобритании, привязанную к этому счету, эта сумма также будет считаться переведенной. Даже погашение баланса кредитной карты в Великобритании иностранными доходами считается переводом, независимо от местонахождения эмитента карты.
Сложность этих правил становится очевидной в ситуациях, связанных с браком. Если человек состоит в браке и его супруг или несовершеннолетний ребенок тратит какие-либо доходы в Великобритании, то эти доходы считаются переведенными. Например, если жена оплачивает счет в ресторане или школьные сборы своего ребенка в Великобритании, муж облагается налогом. В случае развода жена может ввозить деньги в Великобританию, не облагая мужа налогом. Однако если жена оплачивает обучение своего несовершеннолетнего ребенка в Великобритании по соглашению о раздельном проживании, то даже без ведома мужа он все равно будет облагаться налогом.
Теперь разберемся с понятием “чистый капитал”. Под ним понимается доход, не облагаемый налогом в Великобритании, включая подарки, наследство и продажу без прибыли, например, иностранной недвижимости или акций. Чаще всего к “чистому капиталу” относятся доходы и прирост капитала, полученные до того, как человек стал налоговым резидентом Великобритании. Определение точной даты, когда лицо становится резидентом Великобритании, имеет решающее значение. Например, если человек становится налоговым резидентом Великобритании 6 апреля определенного года, то его чистый капитал должен быть собран до 5 апреля. Достаточным доказательством наличия чистого капитала служит выписка с банковского счета, свидетельствующая о наличии на нем определенной суммы денег непосредственно перед получением статуса резидента Великобритании, которая может храниться в Великобритании или в другом месте, в зависимости от индивидуальных предпочтений.
Что касается условного домициля, то правила гласят, что если в течение любого 20-летнего периода вы являетесь налоговым резидентом Великобритании в течение 15 лет, то на 16-й год проживания вы будете считаться домицилированным в Великобритании и не сможете использовать метод налогообложения на основе перечисления средств. Это правило часто называют правилом “15 из 20”. В принципе, можно покинуть Великобританию на несколько лет, вернуться и заново начать использовать метод перечисления.
Правило “семь из девяти” позволяет использовать метод перечисления без финансовых санкций в течение первых семи налоговых лет проживания в Великобритании. Однако начиная с восьмого года, чтобы избежать налога на иностранные доходы, необходимо заплатить за эту привилегию 30 тыс. фунтов стерлингов. На 13-й год плата увеличивается до £60 000. Все просто: каждый год, начиная с восьмого, рассчитывайте иностранный доход и соответствующий налог, если бы он был ввезен в Великобританию.
Теперь вернемся к теме “чистого капитала” и рассмотрим льготу по инвестициям в бизнес, которая имеет большое значение для многих клиентов. Хотя чистый капитал в идеале предназначен для личных расходов в Великобритании, его размер конечен и ограничен тем, что вы накопили до получения статуса резидента Великобритании. Следовательно, финансирование бизнеса в Великобритании представляет собой сложную задачу. Если вы ввезете в Великобританию что-либо, кроме чистого капитала, для предоставления займа или подписки на акции компании, вы будете обязаны уплатить налог на переводимый доход. Другими словами, налог должен быть уплачен до того, как компания получит выгоду от вашего займа или подписки на акции.
Для решения этой проблемы в Великобритании была введена льгота по инвестициям в бизнес – ценный механизм, позволяющий инвестировать средства в акции британской торговой компании или подписываться на них. Пока компания использует эти средства, а вы не получаете от них прямой выгоды, вы не столкнетесь с ограничениями. Например, представьте, что ваш друг приглашает вас профинансировать его магазинчик на углу – торговую деятельность, осуществляемую британской компанией. В качестве акционера или кредитора вы вкладываете средства в компанию, и до тех пор, пока капитал способствует ее деятельности, вы не должны будете платить с него налог.
Важно отметить, что получение процентов или дивидендов от этой компании будет облагаться налогом, поскольку это считается доходом из британского источника. Однако, когда Вы в конечном итоге погасите кредит или выкупите свои акции, первоначально вложенная сумма не будет облагаться налогом, при условии, что Вы выведете средства за пределы Великобритании. Вы также можете инвестировать в компании, занимающиеся недвижимостью, причем не только в те, которые принадлежат знакомым. Однако здесь существует существенное ограничение: целью льготы является поощрение инвестиций, то есть вы не должны получать выгоду из собственных средств. Если вы используете ресурсы компании в личных целях, например служебный автомобиль или жилье, вам необходимо задекларировать и обложить налогом такую выгоду; в противном случае все инвестиции могут быть связаны с вашей личной выгодой, что сделает льготу неприменимой.
Что касается налога на наследство, то в настоящее время, если вы не являетесь домицилем, вы будете платить налог на наследство только с активов, находящихся в Великобритании. Однако если правила домициля изменятся и налогообложение по принципу “не домициля” будет отменено, то временные резиденты могут оказаться обязанными платить налог на наследство не только с британских, но и с иностранных активов.
В настоящее время, если вы проживаете в Великобритании, вы облагаетесь налогом на наследство в отношении ваших активов по всему миру. После смерти такого человека все его имущество, находящееся как в Великобритании, так и за ее пределами, будет оценено и, за небольшими исключениями, будет облагаться налогом в размере 40%, который будет выплачиваться из его имущества. Если у наследников нет достаточной суммы денег, душеприказчик должен продать некоторые активы, чтобы покрыть налоговые обязательства, или же деньги должны будут найти ваши наследники. В противном случае, если вы проживаете за пределами Великобритании, вы будете нести ответственность только за имущество, находящееся в Великобритании, в то время как имущество, принадлежащее за пределами Великобритании, будет освобождено от этого налога.
Одним из распространенных способов избежать уплаты налога на наследство является владение акциями британской компании через небританскую компанию, зарегистрированную за пределами Великобритании, что квалифицируется как исключаемое имущество. Однако в отношении жилой недвижимости такое планирование является затруднительным, поскольку ваш дом в Великобритании всегда будет облагаться налогом на наследство, независимо от структуры.
Риск уплаты налога на наследство возникает не только после смерти человека, но и при дарении. Если вы живете в Великобритании и наследуете имущество, находящееся за ее пределами, от лица, не проживающего в Великобритании, то вы не будете платить налог на наследство в отношении этого имущества. Однако если вы хотите подарить своим детям недвижимость в Великобритании или передать значительную сумму денег, хранящуюся на банковском счете в Великобритании, и вы скончались, то все подарки, сделанные в течение семи лет после смерти, будут включены в расчет вашего обязательства по уплате налога на наследство.
Наконец, для целей налогообложения наследства чрезвычайно важно понимать соглашения об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения направлены на предотвращение двойного налогообложения одного и того же дохода. Однако они не предназначены для двойного уклонения от уплаты налогов. Если вы не проживаете в Великобритании и используете метод перечисления налогов, то вы не будете платить налог с вашего иностранного дохода до тех пор, пока вы не привезете его в Великобританию. Тем не менее, большинство соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с Великобританией, в настоящее время не предоставляют льгот лицам, претендующим на статус non-dom.
Ярким примером такой меры противодействия является соглашение об избежании двойного налогообложения между США и Великобританией. Если лицо является налоговым резидентом Великобритании и получает дивиденды из американских источников, оно может снизить налог у источника в США, обычно составляющий 30%, до 5 или 10%, а затем уплатить разницу в налогах в Великобритании. Однако если человек претендует на недомицильное налогообложение и выбирает метод перечисления, он не сможет воспользоваться этим снижением. Проживая в Великобритании и получая дивиденды или проценты из США, они будут платить в США 30% в полном объеме. Эта проблема возникает, когда банк предоставляет форму W-8BEN, которую лица, претендующие на налогообложение по принципу перечисления, не могут подписать.
Некоторые страны, например Мальта и Канада, позволяют скорректировать базовую стоимость активов до их текущей рыночной стоимости, когда вы становитесь резидентом. Однако Великобритания такой возможности не предоставляет. Если вы приобрели иностранную недвижимость в 2010 году, стали налоговым резидентом Великобритании в 2024 году и продали ее в 2025 году, то при расчете прибыли вы будете облагаться налогом на увеличение стоимости недвижимости с 2010 по 2025 год, используя историческую базовую стоимость.
После прекращения статуса резидента Великобритании строгий налог на выезд не взимается, однако действуют некоторые исключения, например, возврат льготы за удержание и потенциальный налог на прирост капитала от торговли, если вы вели деятельность в Великобритании в качестве индивидуального предпринимателя или трейдера.
Одно из неожиданных последствий получения статуса налогового резидента Великобритании касается лиц, являющихся директорами иностранных компаний. Если Вы управляете и контролируете свою иностранную компанию из Великобритании, существует риск того, что налоговые резиденты Вашей иностранной компании окажутся в Великобритании, что потребует регистрации в качестве налогоплательщика Великобритании. И наоборот, если вы являлись директором британской компании и перестали быть налоговым резидентом Великобритании, налоговые органы могут посчитать, что ваша британская компания теперь управляется и контролируется из-за рубежа. Это может повлечь за собой изменение резидентства британской компании, что может привести к ее предполагаемой ликвидации и необходимости уплаты налога на увеличение стоимости ее активов.
В Великобритании физические лица с иностранным гражданством имеют привилегию облагаться налогом на основе принципа перечисления, и каждый год они могут выбирать, воспользоваться ли этой привилегией. Этот выбор может быть сделан ретроспективно, с оглядкой на прошедший налоговый год. В течение первых семи лет проживания в Великобритании, как правило, выгодно выбрать налогообложение на основе принципа перечисления. Однако после того, как использование этой привилегии обойдется в 30 тыс. фунтов стерлингов в год, стоит задуматься о целесообразности ее использования с финансовой точки зрения.
Тем, кто не имеет личного дохода или прироста капитала в Великобритании или за рубежом, не нужно подавать налоговую декларацию. Однако если человек получает подарки или финансовую помощь от члена семьи за рубежом, лучше действовать на упреждение и подать налоговую декларацию, чтобы избежать возможных проблем с HMRC.
Одной из распространенных ошибок является недооценка сложности налоговой системы Великобритании. Например, многие считают, что пребывание в Великобритании менее шести месяцев означает, что они не являются налоговыми резидентами, что неверно. Кроме того, люди часто заблуждаются в том, что все, что принадлежит компаниям, которыми они владеют, автоматически становится их собственностью, что также не соответствует действительности. Компания – это отдельное юридическое лицо, и если она не выплачивает вам дивиденды или зарплату, то принадлежащие ей активы не принадлежат вам.
