ОТКАЗ ОТ ГРАЖДАНСТВА США И НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

11.09.2020

Гражданство США всегда считалось привилегией. Страна, созданная иммигрантами, всегда предоставляла отличные возможности для предпринимателей и была одним из самых желанных пунктов назначения. Но, несмотря на это, в современном мире жесткой фискальной политики и прозрачности налогов все большее количество граждан США решает отказаться от своего гражданства по налоговым причинам.

Несмотря на самый высокий в мире сбор за отказ от гражданства, составляющий 2350 долларов, и возможные налоговые последствия, каждый год около 7000 граждан США решают отказаться от своего гражданства. Эта цифра неуклонно увеличивается начиная с 2010, когда вступил в силу Закон о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA).

Согласно законодательству США, со всех граждан страны и легальных постоянных резидентов (с грин-картой) взымается федеральный подоходный налог (federal income tax) независимо от их местонахождения, места жительства, места фактического проживания и источника дохода. Законодательство США определяет всех этих людей как жителей США. Все жители США должны подавать ежегодную налоговую декларацию, даже если они постоянно проживают и получают доход в другой стране и не получают дохода в США. США и Эритрея являются единственными странами в мире, которые налагают такие экстерриториальные налоговые обязательства на своих граждан.

Большинство жителей США, которые живут и платят налоги за пределами США, используют льготы по иностранному налогу. Это означает, что они платят обычный налог в стране фактического проживания, и в случаях, когда ставка налога в США на этот вид дохода выше, они также должны уплатить эту разницу в США. Другими словами, они всегда должны платить налог, по крайней мере, по федеральным ставкам США. В случае, если в стране фактического проживания налог выше, чем в США, они теряют эту сумму переплаченного налога. Однако льготы можно перенести. Кроме того, важно, чтобы льготы по иностранному налогу вообще не могли использоваться для уплаты налогов в некоторых странах, на которые распространяются санкции, указанные в разделе 901 (J) Налогового законодательства США, в настоящее время включающее в себя Иран, Северную Корею, Судан, Сирию и, за некоторыми исключениями, Ливию.

Особый режим налогообложения доходов экспатриантов в США

Особый налоговый режим действует для нерезидентов в случае, когда физическое лицо эмигрирует из Соединенных Штатов, отказываясь от своего гражданства или статуса постоянного резидента США. Если это делается в целях избежать уплаты налогов, также применяется и особый режим налогообложения доходов экспатриантов.

Чтобы быть постоянным резидентом США для целей налогообложения экспатриантов в США, иностранное физическое лицо должно быть легальным постоянным резидентом США (гражданином США) и иметь данный статус (грин-карту) в течение 8 из последних 15 налоговых лет.

Однако особый налоговый режим не применяется к иностранным гражданам, которые являлись налоговыми резидентами США в рамках Теста долгосрочного пребывания (substantial presence test), длящегося 183 дня. Дата окончания пребывания в США для этой группы граждан определяется обычными правилами налогового резидентства. Это касается иностранных студентов или рабочих, которые проводят несколько лет в США по студенческой или рабочей визам и покидают страну, не получив грин-карту.

В действующем законодательстве США есть два исключения, позволяющие гражданам США избегать особого режима:

1. Физическое лицо становится гражданином США и гражданином другой страны при рождении и по-прежнему имеет гражданство другой страны, в настоящее время является налоговым резидентом этой страны, и было резидентом США не более 10 налоговых лет в течение предыдущих 15 налоговых лет, или
2. Гражданин США отказывается от гражданства США до достижения 18 с половиной лет и является резидентом США не более 10 налоговых лет до даты отказа.

Тест на уклонение от уплаты налогов (Tax Avoidance Test)

Для принятия решения о применимости особого режима налогообложения доходов экспатриантов в законодательстве США существует специальный тест на уклонение от уплаты налогов. Тест состоит из трех условий, и, если любое из них применимо, считается, что экспатриация была осуществлена с целью избежать уплаты налогов в США, и это лицо получает статус «подпадающего под действие экспатрианта» (covered expatriate).

Первое условие выполняется, когда собственные средства физического лица на дату экспатриации или прекращения проживания равны или превышают 2 миллиона долларов США.

Второе условие выполняется, когда общая сумма налога, подлежащая выплате в США за последние пять налоговых лет, предшествующих налоговому году экспатриации или прекращения проживания, для физических лиц, выезжающих за границу в 2018 году, равна или превышает 165 000 долларов США. Это значит, что в 2018 году средняя сумма будет рассчитана за 2017-2013 налоговые годы. Порог ежегодно увеличивается в соответствии с инфляцией, все  данные также публикуются ежегодно.

Последнее условие − физическое лицо не может подтвердить полное соблюдение всех федеральных налоговых обязательств США в течение пяти лет, предшествующих дате экспатриации или прекращения проживания. Другими словами, если физическое лицо по ошибке или намеренно не раскрывает налоговому органу США какой-либо доход или банковский счет за пределами США, это автоматически делает его «подпадающим под действие экспатриантом». Также применяются дополнительные санкции.

Налог для экспатриантов, корректирующийся по рынку, налагается на «подпадающих под действие экспатриантов» следующим образом: если все активы и имущество физического лица проданы по их справедливой рыночной стоимости за день до того дня, когда он/она отказывается от гражданства или статуса постоянного резидента, соответствующий доход или убыток облагаются федеральным подоходным налогом США для нерезидентов. Этот доход составляет налогооблагаемую сумму и облагается налогом по ставке 30%.

В случаях, когда резидент США владел какой-либо недвижимостью до даты получения статуса резидента США, такая собственность не может быть оценена ниже ее справедливой рыночной стоимости на дату получения статуса резидента США.

Налогооблагаемый доход может быть уменьшен на необлагаемый налогом минимум в размере 699 000 долларов США за 2017 и 711 000 долларов США за 2018 налоговый год. Этот минимум может меняться ежегодно в зависимости от уровня инфляции.

Важно отметить, что граждане и резиденты США, которые получают какие-либо подарки или вступают в завещание от экспатриантов из США, или же которые не прошли тест на уклонение от уплаты налогов, обязаны оплатить налог на стоимость таких подарков или завещанного имущества по более высокой ставке налога на наследство или дарение на дату получения. Некоторые подарки и завещанное имущество освобождены от налогов, например, подарки правительственным и благотворительным организациям. Подарки между супругом/ой-гражданином(кой) США и супрогой(гом)-гражданако(ном) другой страны также подпадают под годовой вычет из налога на дарение в размере 152 000 долларов США состоянием на 2018 год. Кроме того, подарок не облагается налогом, если его стоимость не превышает годовой вычет из налога на дарение в США. Годовой вычет из налога на дарение на 2018 год составляет 15 000 долларов США.

Поправка Рида (Reed Amendment)

Поправка Рида была добавлена к Закону США об иммиграции и гражданстве в 1996 году, дабы запретить повторный въезд в США бывших граждан, официально отказавшихся от своего гражданства и которые, по решению Генерального прокурора, считаются отказавшимися от своего гражданства с целью ухода от налогообложения. Автором поправки был сенатор от Демократической партии Род-Айленда Джек Рид (Jack Reed).

Поправка была в основном нацелена на богатых американцев, которые желали экспатриировать из США, перестать быть налогоплательщиками, а затем время от времени посещать США, не платя никаких налогов. Бремя доказательства уклонения от уплаты налогов лежит на правительстве США и никак не связано с тестом на уклонение от уплаты налогов IRS, описанным выше.

Если Министерство внутренней безопасности (Department of Homeland Security) определит, что отказ мотивирован уклонением от уплаты налогов, человек будет признан таким, который не допускается для въезда в Соединенные Штаты в соответствии с Законом об иммиграции и гражданстве. Однако правительство США не издало никаких постановлений о том, как этот закон должен применяться на практике. По данным Министерства внутренней безопасности, этот закон применялся только дважды с момента его принятия в 2002 и 2015 годах, и только двум бывшим гражданам США было отказано во въезде в США. Более того, последнее дело было отменено, когда адвокат бывшего гражданина США представил юридическое обоснование в Таможенно-пограничную службу США.